【解局】最近，一个略显“陌生”的词汇频现各大媒体

最近，一个神秘的词汇频频出现在各大媒体：个税汇算清缴。

12月14日，《国家税务总局关于办理2019年度个人所得税综合所得汇算清缴事项的通知（征求意见稿）》正式发布。这份文件，对汇算清缴的内容、方式、流程等都做了具体的规定。

 

这词到底什么意思？

简单来说，就是说要对你的全年收入再做一次统计，然后对你所交过的个人所得税“多退少补”，一年来收入低的退税，收入高的要补缴。

那么一年收入多少钱可以申请退税？补缴要交多少？今天咱们就来好好说一说。毕竟，这事与我们许多人的钱袋子密切相关。

 

含义

 

这次是中国个税史上首次汇算清缴，明年3月1日启动，总共分两步。

先是要“汇算”——就是将每个纳税人的四项综合所得（工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用收入）累加到一起重新核算应缴个税额度。

再是要“清缴”——纳税人按照“多退少补”的原则完成2019年度的个税纳税。

 

这样做原因何在？我们平时拿到手的四项收入，用专业词叫“源泉扣缴原则”（即雇主代扣）按3%—45%的七级累进税率扣税之后的收入，这个税率与综合所得税率相比，有可能多扣，也有可能少扣，所以需要重新计算。

 

听上去有点抽象？咱们举个例子帮助理解：

假设大虎一年的（法定扣除之后）工资收入是10万，另外累计还有10万的劳务报酬收入，在源泉扣缴的过程中，一共扣除了2.35万的个税，其中工资薪金扣税0.75万、劳务报酬扣税1.6万。

 

按照新个税的规定，这两项都属于综合所得，因此合并之后的综合所得为18万，对应的是20%的税率，汇算后的应缴个税为1.9万。由于代扣的个税超过了应缴的个税，因此可以在清缴过程中退税0.45万。

如果大虎还有专项附加扣除（也就是子女教育、住房支出、赡养老人等），那他收到的退税可能更多。

用公式表示是这样（不想看公式可以跳过）：

2019年度汇算应退或应补税额=[（综合所得收入额-60000元-“三险一金”等专项扣除-子女教育等专项附加扣除-公益性捐赠等依法确定的其他扣除）乘以适用税率-速算扣除数]-2019年已预缴税额。

这里附一张2020年个人所得税税率表。

那么，这是否意味着每个人的个税收入都要重新计算呢？

未必。有三类人群就不涉及前述清缴义务。

第一类是只在一个单位领取一份工资，同时不存在其他三类综合所得收入，他们的个税在雇主代扣时，就已经是按照七级累进税率足额扣缴了，并不存在多扣或者少扣的情况。

第二类是存在其他三类综合所得，但是年收入没有超过12万，11月20日的国务院常务会议对这类人群的补税义务进行了免除。

第三类是年收入超过12万，同时存在其他三项收入，但是汇算后的补税金额低于400元，其补税义务也得到了免除。

这在很大程度上减轻了中低收入群体的纳税负担，也极大减轻了基层税务机关的汇算清缴任务。当然，如果后两类涉及到退税的，依然可以正常享受。

除前述情况外,如果在工资薪金之外还有劳务报酬、稿酬或者特许权使用收入，就有可能涉及到清缴义务。对这部分人来说，谁要补缴、谁要退税呢？

如果劳务报酬、稿酬或者特许权使用收入不是太多，同时工资薪金的年应纳税所得额在30万以内，主要是退税。

反之，若工资薪金的年应纳税所得额超过42万，或者三项综合所得太多，就可能需要补缴个税。

缘起

 

那么，为啥要这么“折腾”一下呢？其实为了公平，这样做相当有必要。

 

这要从一个冲突说起。我们国家征收个税，以往的做法是分类征收：各类收入之间不交叉，各收各的。

这种情况下要想收得明明白白，最好的办法就是谁给发工资就从谁那儿扣，做“源泉扣缴”。工资的源泉是谁呢？雇主。因此，在雇主给雇员发工资时就把个税给扣了，个税征管也就落地了。

 

这个办法清晰是清晰，但是有个问题——它不能累加。同一个纳税人在不同地区领取的综合所得，在代扣时无法累加；同一个地方发放的不同类别综合所得，也无法累加。只能各自计算，各自按照固定的代扣税率去扣缴。

 

正是这一点，使得源泉扣缴与2018年出台的新税制产生激烈冲突。

 

我们都知道，2018年的个税改革在税制上根本性的重新设计。它将工资薪金、劳务报酬、稿酬和特许权使用收入，合并为一项综合所得，综合所得适用综合征税，其余几类还保持分类征收模式，由此建立了综合征收与分类征收相结合的新模式。

 

在这种制度下，如果依旧用源泉扣缴对综合所得进行征税，单位财务人员就必须知道纳税人当年综合所得的累计额，同时还要知道纳税人的专项扣除和专项附加扣除（前述的子女教育、赡养老人等），进而确定纳税人的适用税率，从而足额扣缴该笔综合所得的个税。

 

听上去只是步骤多了些，也不是不能实现。但大家不要忘了，一旦决定这么做，意味着两个问题已经得到了解决：

一是基层单位财务人员决不能在汇算过程中出差错。二是财务人员在知道纳税人全部信息的情况下，还能确保员工个人隐私不泄露。

这两点哪条都不好实现，所以对综合所得使用源泉扣缴是行不通的，但在征管环节已经采用了，因此只能在年底用汇算清缴的方式多退少补。 

 

关键

 

汇算清缴“是什么”和“为什么”，咱们已经说清楚了，现在该解决“怎么办”的问题了。

 

可以负责任地告诉大家，汇算清缴是一项非常复杂的具体工作，至少要做好两方面事情：一是汇算清缴的地点，二是汇算清缴的财政责任。

 

先来说汇算清缴的地点。以往的个税，不仅是各类收入之间不交叉，地区之间也不交叉，严格来说是没有“自然人纳税人”概念的，因为同一个人在不同地区取得的收入，根本不需要累加，他在每一地方都是独立的“自然人纳税人”。

 

然而，新个税却首次建立了“自然人纳税人”概念，即同一个人在不同地区取得的综合所得，全部都要汇总到自己名下，进行年终汇算清缴。

 

源泉代扣是按照收入的发放地进行的，因此扣缴地可以有很多的，但是年终汇算清缴的地点只能选择一个。

 

正常情况下，有正式雇佣关系的人群，在确定地点的时候比较容易，选择工资薪金的发放地就行了。

但是，如果是自由职业者，情况就复杂些。因为这部分人可能在多地取得劳务报酬、稿酬或特许权使用收入，同时又没有固定的工资薪金收入。

 

对这部分人来说，要怎么确定这个唯一地点呢？此次税务总局的文件规定可以在户籍所在地或居住地汇算清缴，极大方便了纳税人就近办理纳税事项。

但是需要注意的是，这会给居住地的部分税务局增加很多工作量，当纳税人的主要收入都是来自外地时，这种问题会更加突出；按照最多的一项综合所得的地点进行汇算清缴，虽然合理，但是会给纳税人增加很多负担，特别是纳税人的居住地和汇算清缴地不一致的时候。

 

再来说汇算清缴的财政责任。个税缴税构成财政收入，汇算清缴时的退税构成财政支出，如果缴税地和退税地不一致，就产生了财政责任的分担问题。

 

以补交个税为例，如果在A地取得了劳务报酬，B地取得工资薪金，最终的汇算清缴地为B地，如果此时要补税，那么就要在B地补交，可是B地的工资薪金已经按照7级累进税率缴税了，真正需要补交的可能是A地的劳务报酬收入，这对纳税人来说没有任何差异，但对地方财政来说却很重要。

 

更为关键的是，一旦退税，该由哪个地方的财政来退呢？

如果某人A地工资收入较低，比如年应纳税额在3.6万元以内,他在B地取得了劳务报酬，按照较高的20%税率代扣个税，而到年底汇算清缴“多退少补”时，多扣的税进入了B地的财政，但退税的责任却要由A地承担。

 

这还只是一个简化模型，现实中的情况会更复杂。一个纳税人可能在多地领取多笔收入，要想在这种情况下核算清楚各地应该承担多少财政责任，几乎是不可能的。

 

关注

 

说完了制度设计层面的问题，咱们回到纳税人身上。在对个税进行汇算清缴的时候，有什么是值得我们注意的吗？主要有这么三点：

 

一是密切关注争议收入。在个税系统中，汇总到每个人名下的综合所得，不一定就是自己的真实收入。在源泉扣缴制度下，单位只需要知道纳税人的姓名和身份证号，就可以将某笔收入的报税放到该纳税人名下。

在个税改革前，由于源泉扣缴已经足额扣缴个税，因此不会给纳税人增加任何负担。但是在新税制下，这可能会推升纳税人的适用税率，增加补税的义务（也可能相反）。

因此，每个纳税人需要在系统内核对自己的每一笔报税收入，如果发现不一致，可以提出争议申请，维护自身的权益。

税务系统在接到纳税人的争议诉求时，将追溯该笔争议收入的代扣单位，由代扣单位和其对应的基层税务局对收入的真实性进行核实，最后找到真实的纳税人，通过“一减一增”来对报税收入进行调整。

 

二是要及时在APP填报专项附加扣除，减少汇算清缴工作量。专项附加扣除是本次个税的另一个新增内容，允许纳税人将教育、医疗、住房、赡养的部分支出在税前扣除。

与社保缴费的专项扣除不同，这些专项附加扣除不一定每个月都发生。因此在操作层面，允许纳税人逐月扣除，也允许在年终汇算清缴时统一扣除。

 

如果把专项附加扣除推迟到汇算清缴环节，即使是只领取一份工资的人群，都会涉及到退税，增加自己和税务机关的工作量。

此时，成本最低的方式，就是在每月的工资薪金个税中扣除专项附加，尽早享受减税红利。当然，大病医疗的专项附加扣除例外，还是需要在汇算清缴时统一处理。

 

三是及时回应税务部门的工作要求。个税的汇算清缴，工作压力最大的是基层税务部门。以前的源泉代扣代缴模式，一个基层税务部门只需要面对数量很少的单位即可。

但是汇算清缴实施之后，在一些发达城市，某基层税务部门几十人，面对的可能是几十万的纳税人。因此纳税人的积极主动，将会极大提高个税的汇算清缴效率。

 

文/范子英（上海财经大学公共经济与管理学院教授）

编辑/云中歌、宇文雷格

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